Вернуть первую версию

Экспертная система поддержки принятия решений «Аудит» Эксперт-Эко, 2009 г. Для получения дополнительной информации используйте интерактивные элементы ( первое нажатие открывает информацию, повторное – сворачивает)

«Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг» пост. МФ РБ от 31.10.2001 №106 (в ред. 24.09.2007 № 140) «Существенность в аудите» пост. МФ РБ от 06.03.2001 №24 (в ред. 28.10.2008 № 159) «Планирование аудита» пост. МФ РБ от 04.08.2000 №81 (в ред. 24.03.2008 № 41) «Аудиторская выборка» пост. МФ РБ от 09.07.2001 №77 (в ред. 24.09.2007 № 140) «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности» пост. МФ РБ от 29 декабря 2008 № 203 «Разъяснения, предоставляемые руководством аудируемого лица» пост. Минфина РБ от 11.03.2002 №35 (в ред. 24.09.2007 № 140) «Особенности аудита субъектов малого предпринимательства» пост. МФ РБ от 18.12.2002 г. № 163 (в ред. 24.09.2007 № 140) «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности» пост. МФ РБ от 26.10.2000 г. № 114 (в ред. 24.09.2007 № 140) СППР «Аудит» обеспечивает механизм реализации следующих правил аудита «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги » пост. Минфина РБ от 19.12.2007 №189 «Внутренний контроль качества аудита» пост. Минфина РБ от 23.01.2002 №8 (в ред. 14.11.2008 № 167)

СППР «Аудит» Процесс планирования включает в себя предварительное планирование (п.4.) и начинается с подготовительной работы по аудиторскому заданию. Аудиторская организация до заключения договора должна оценить возможность проведения аудита (п.7). На основе результатов предварительного планирования проводится разработка общей стратегии аудита (п.9). Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает установление уровня существенности, оценку составляющих аудиторского риска и специфических особенностей деятельности и бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (п.9) (Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита» утв. Постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 N 81 (в ред. постановления Минфина от 24.03.2008 N 41). Аудитор должен ознакомить заказчика с условиями выполнения задания, методикой расчета стоимости и объема оказываемых услуг, выделить для выполнения задания должное время и квалифицированных работников, осуществлять контроль качества оказываемой услуги(п.49 Правила аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги, Утв. Постановлением МФ РБ от 19.12.2007 N 189)

Информация, необходимая для планирования аудита Аудиторы не могут осуществить аудит в соответствии с правилами, если на этапе предварительного планирования не имеют информации для расчета рисков, существенности, выборки и объемов аудита. Как правило, предприятия данную информацию не предоставляют. Необходимо законодательно установить, что на стадии рассмотрения предложений аудиторов до заключения договора, предприятия обязаны предоставлять для оценки объема аудиторских процедур, рисков, существенности и выборки необходимую информацию: баланс, отчет о прибылях и убытках, оборотно-сальдовую ведомость, суммы налогов, количество документов для проверки разделов учета. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью заказчика и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг (п.4). Правила аудиторской деятельности «Порядок заключения Договоров оказания аудиторских услуг» утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 31.10.2001 N 106 (в ред. постановлений Минфина от 05.02.2003 N 14, от 24.09.2007 N 140). Разъяснения руководства аудируемого лица могут запрашиваться аудиторской организацией на этапе предварительного планирования аудита и использоваться для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Аудиторская организация должна сформулировать перечень сведений, которые необходимо получить от предполагаемого субъекта аудита (п.4, п.8 ). Правила аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством аудируемого лица» утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 11.03.2002 N 35 (в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140). Понимание деятельности аудируемого лица и его среды является важным аспектом при проведении аудита в соответствии с республиканскими правилами аудиторской деятельности. Такое понимание дает основание аудиторской организации для планирования аудита, выражения профессионального суждения об оценке риска существенного искажения и определения аудиторских процедур в соответствии с оцененным риском (п.9) До заключения договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация должна по предварительным сведениям об отрасли, структуре собственности, руководстве и деятельности аудируемого лица оценить возможность получения необходимого для проведения аудита объема информации (п.10). Правила аудиторской деятельности «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) информации». Утв.Постановлением Министерства финансов РБ от 29.12.2008 N 203. На стадии предварительного планирования аудита аудиторская организация должна ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта малого предпринимательства (п.10). Правила аудиторской деятельности «Особенности аудита субъектов малого предпринимательства» утв. Постановлением Министерства Финансов РБ от 18.12.2002 г. № 163 (в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 N 140).

Аудиторский риск Риск необнаружения Риск существенного искажения отчетности Риск искажения информации Риски, обусловленные системой внутреннего контроля Система оценки аудиторского риска Оценку риска на этапе планирования аудита невозможно провести по причине отсутствия необходимой информации и методики. СППР «Аудит» позволяет оценить аудиторский риск как качественно, так и количественно. В соответствии с действующими в РБ правилами аудиторской деятельности к аудиторским рискам относятся: риски необнаружения (принадлежат аудиторской организации) и риски существенного искажения отчетности (принадлежит субъекту хозяйствования). Риски существенного искажения отчетности подразделяются на риски искажения информации и риски, порождаемые системой внутреннего контроля предприятия. Последние мы относим к рискам в соответствии с определением процедуры их оценки и логикой международных стандартов аудита. Риски хозяйственной деятельности не нашли отражения в схеме, так как являются внешними для рисков искажения информации.

На основе объективных критериев производится оценка риска: - качественная (средний, низкий, высокий риск); - количественная (коэффициент риска) математическим аппаратом Fuzzy logic. Оценка аудиторского риска Аудиторская организация должна планировать и проводить аудит таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, соответствующего целям аудита (п.3) Оценка рисков может проводиться в количественном выражении, например в процентах, или качественно с использованием не менее трех градаций: высокий, средний, низкий. При этом любая оценка рисков аудиторской организацией является результатом профессионального суждения, а не точным измерением величины этих рисков (п.6). Правила аудиторской деятельности «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) информации». Утв.Постановлением Министерства финансов РБ от 29.12.2008 N 203.

Уровень существенности определяется по формуле: где, В – остатки по счетам, р- процент существенности, определяемый по формуле: где, Т – оборот по счетам за отчетный период. Расчет уровня существенности Метод финансовых показателей Метод сальдо и оборотов по счетам Усредненный метод Уровень существенности определяется по следующим статьям отчетности: -прибыль; -выручка без налогов; -источники собственных средств; -себестоимость; -валюта баланса. Уровень существенности определяется как среднеарифметическое значений, рассчитанных предыдущими методами. При определении уровня существенности аудиторской организации необходимо: выбрать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица, для которых будет установлен уровень существенности (базовые показатели); установить уровень существенности для каждого из выбранных показателей (базовых показателей) или единый уровень существенности в целом для бухгалтерской (финансовой) отчетности (п.8). Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией при разработке плана аудита в целях выявления существенных с количественной и качественной точки зрения искажений (п.9). Значение уровня существенности, определенное на этапе планирования аудита, факторы, повлиявшие на его величину, аудиторская организация должна отражать в рабочей документации (п.10). Правило аудиторской деятельности «Существенность в аудите» утв. пост. Минфина РБ от 06.03.2001 №24 (в редакции постановления Министерства финансов РБ от 28.10.2008 N 159). Расчет уровня существенности на этапе предварительного планирования не производится из-за отсутствия информации и сложности расчета. СППР «Аудит» предлагает возможность расчета существенности существующими в практике и теории аудита методами. Выбор метода является результатом профессионального суждения аудитора, под которым понимается точка зрения, основанная на знаниях, квалификации и опыте работы. Не следует путать профессиональное суждение аудитора с мнением, которое не основано на знаниях или не подтверждается квалификацией. Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает установление уровня существенности, оценку составляющих аудиторского риска и специфических особенностей деятельности и бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (п.9). Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита» утв. Постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 N 81 (в ред. постановления Минфина от 24.03.2008 N 41).

Методы определения объема выборки В правилах аудита предусмотрено определение объема выборки статистическими и нестатистическими методами. На практике, в основном, используются нестатистические методы, которые не позволяют доказательно распространить выводы выборочного аудита на проверяемую генеральную совокупность, т.е. выдать аудиторское заключение в соответствии с правилами аудита. Для того чтобы выборка считалась репрезентативной, ее объем должен определяться статистическими методами или нестатистическими, основанными на многократном применении статистических. Из-за сложности математических расчетов и отсутствия необходимой информации, применение этих методов ограничено и доступно международным и некоторым крупным аудиторским организациям. СППР «Аудит» позволяет любой аудиторской организации (индивидуальному аудитору) применять используемые в международной практике методы расчета объема выборки, не обладая при этом специальными математическими знаниями. Важнейшим требованием, которое должно быть выполнено при формировании выборки, является обеспечение ее репрезентативности (п.5). Аудитору необходимо определить объем выборки (п.9). Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже величина ошибки, которую аудитор согласен принять, тем больше размер выборки (п.19). Размер допустимой ошибки устанавливается на стадии планирования в соответствии с выбранным уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки - тем больше должен быть объем аудиторской выборки (п.20). Аудитору необходимо экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность (п.27). Правила аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», утв. Постановлением Минфина РБ 09.07.2001 г. №77 (в ред. Пост. Минфина РБ от 24.09.2007 N 140).

Определение объема выборки в СППР «Аудит» Нормальное распределение Биномиальное распределение Распределение Пуассона где, n – объем выборки, t – коэффициент нормального распределения, Рс – предельно допустимое значение ошибки выборки, р – доля признака в генеральной совокупности, q = 1 – p. где, в – доверительная вероятность. где, ФУ – фактор уверенности, N – объем генеральной совокупности. 1. Четыркин Е.М., Васильева Н.Е., Выборочные методы в аудите М.: Дело - 144 стр., 2003 г. 2. Е.С. Вентцель, Теория вероятностей, М.: Издательство «Наука», 1969 г. 3. Д.Р. Карлмайкл, М. Бенис, Стандарты и нормы аудита, пер. с анг. - М.: «ЮНИТИ», 1995 г. 4. Ф.Л.Дефлиз, Р.Г. Дженик, В.М. О’Рейли, М.Б. Хирш, Аудит Монтгомери, пер. с англ. Под ред Я.В. Соколова- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 542 с. 5. В.М. Гусаров, Статистика, М.:«ЮНИТИ-ДАНА», 2003 г. 6. А.И. Орлов Теория принятия решений Учебное пособие. - М.: Издательство "Март", 2004 г. 7. Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pron., 2006 Edition, of the International Federation of Accountants (IFAC), published by IF AC in January 2006, New York . ( Сборник международных стандартов аудита, выражения уверенности и этики, 2006г. ( с измененными стандартами, вступающими в силу с 15.12.2009 г.) – Международная федерация бухгалтеров, январь 2006.

Сравнительный расчет объема выборки (пример)

Оценка трудоемкости аудита Адекватная оценка трудоемкости является основой выполнения правил аудиторской деятельности и проведения аудита в полном объеме. Стандарты аудита предлагают оценивать ее профессиональным суждением аудитора. Однако, учесть без специальных методик факторы, влияющие на трудоемкость, а также взаимосвязи между рисками, существенностью, выборкой аудитор не в состоянии. Без обоснования трудоемкости невозможно прекратить существующую практику ограничения объема аудиторских процедур заказчиком. СППР «Аудит» позволяет реализовать стандарты в полном объеме, найти основу для договора с заказчиком и определить трудоемкость (объем аудиторских процедур), необходимую для выдачи квалифицированного заключения. Аудиторская организация должна обеспечивать возможность расчета уровня существенности с позиции трудоемкости аудита … обеспечивать единообразие принципов и расчетов, позволяющее аудиторам с разным опытом и квалификацией получать приблизительно одинаковые результаты (п.7). Правило аудиторской деятельности «Существенность в аудите в редакции постановления Министерства финансов РБ от 28.10.2008 N 159). Подготовка договора включает в себя определение трудоемкости, стоимости, сроков оказания аудиторских услуг (п.5). (Правила аудиторской деятельности «Порядок заключения Договоров оказания аудиторских услуг» утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 31.10.2001 N 106 (в ред. постановлений Минфина от 05.02.2003 N 14, от 24.09.2007 N 140). Программа аудита, расчет затрат времени и общий план аудита являются основными средствами для доведения до сведения аудиторов и ассистентов аудитора указаний по проведению аудита (п.14. Правила « Внутренний контроль качества аудита» Пост. МФ РБ от 23.01.2002 г. №8 в ред. постановлений Минфина от 30.12.2004 N 189,от 24.09.2007 N 140, от 24.03.2008 N 41,от 14.11.2008 N 167) Общая стратегия аудита - документально оформленные основные решения аудиторской организации по предполагаемому объему аудита, временным рамкам его проведения и основным направлениям работы. Объем аудита - совокупность аудиторских процедур, которые необходимы для достижения целей аудита при определенных обстоятельствах его проведения (п.2). Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита» утв. Постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 N 81 (в ред. постановления Минфина от 24.03.2008 N 41). Определение объема аудита является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, необходимых для достижения целей аудита в зависимости от его особенностей. Аудиторской организации (аудитору) при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных правовых актов Республики Беларусь, условий договора на оказание аудиторских услуг, конкретных обстоятельств аудита с учетом полученных сведений о деятельности аудируемого лица (п.10). Ограничения в объеме аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые не дают возможности аудитору с достаточной степенью уверенности однозначно выразить свое профессиональное суждение, должны в обязательном порядке отражаться в аудиторском заключении (п.14). Правила аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности» утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 26.10.2000 N 114 (в ред. постановлений Минфина от 28.03.2003 N 45 от 24.09.2007 N 140).

Трудоемкость Выборка Стоимость проверки Доверительная вероятность – уверенность в отсутствии существенных ошибок Уровень существенности (рассчитанный по одному их трех методов) Коэффициент аудиторского риска Доля ошибки – участвует в расчете объема выборки (допустимая ошибка) Взаимосвязь между рисками, существенностью, выборкой и трудоемкостью Правила аудита устанавливают направление связи между рисками, существенностью, выборкой и трудоемкостью, однако методику их определения не дают. Без установления количественной связи невозможно реализовать многие положения правил. СППР «Аудит» с помощью расчета выборки статистическими методами и иных математических операций наглядно реализует эту взаимосвязь. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудиторской организацией при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур (п.15). Правило аудиторской деятельности «Существенность в аудите в редакции постановления Министерства финансов РБ от 28.10.2008 N 159. Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже величина ошибки, которую аудитор согласен принять, тем больше размер выборки (п.19). Размер допустимой ошибки устанавливается на стадии планирования в соответствии с выбранным уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки - тем больше должен быть объем аудиторской выборки (п.20). Правила аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», утв. Постановлением Минфина РБ 09.07.2001 г. №77 (в ред. Пост. Минфина РБ от 24.09.2007 N 140).

Регулирование стоимости аудита путем изменения уровня существенности Снижение трудоемкости Необоснованное уменьшение заказчиком стоимости аудита Исключение разделов из плана аудита Сокращение времени проверки разделов Недостоверность аудиторского заключения Увеличение существенности до предельного уровня Увеличение риска необнаружения Снижение риска необнаружения Минимально возможная стоимость аудита Необоснованное снижение заказчиком стоимости аудита приводит к сокращению времени проверки разделов или их исключению из плана аудита. Соответственно увеличивается риск необнаружения существенных ошибок. Данное обстоятельство является основанием для пересмотра аудитором уровня существенности. СППР «Аудит» производит расчеты, помогающие аудитору выразить профессиональное суждение относительно изменения уровня существенности. Следует учитывать, что уровень существенности не должен превышать предельных значений по каждой статье отчетности. На основе большого практического опыта планирования аудита в качестве исходного нами принято следующее соотношение показателей: прибыль (убыток) за отчетный период - 5%(предельное значение - 10%), выручка без налогов - 2% (предельное значение – 4%), источники собственных средств - 10% (предельное значение), себестоимость реализации - 2% ( предельное значение), валюта баланса – 2% (предельное значение - 10%).

Минимально возможная стоимость аудита Предложенная заказчиком стоимость ниже минимальной Согласованная заказчиком стоимость выше минимальной Аудитор обязан предупредить заказчика о невозможности выдачи достоверного аудиторского заключения Аудитор согласовывает с заказчиком параметры аудита Предмет договора – аудит отдельных вопросов (консалтинг). Результат работы – отчет. Отказ от договора по аудиту отчетности Действия аудитора при согласовании стоимости проверки с заказчиком

Контроль качества в процессе аудита

Уровень качества определяется исходя из объективных критериев подтверждаемых документально и оцениваемых при помощи математического аппарата «Fuzzy Logiс». При планируемом уровне качества менее 80% следует принять соответствующие меры по его повышению. Отраслевая специализация аудиторов Количество претензий к аудиторам по предыдущим проверкам Период работы с аудиторской организацией Количество аттестованных аудиторов Ограничение объема аудиторских процедур Наличие и детализация плана проверки Уровень текучести кадров аудиторской организации … Оценка планируемого качества аудита при подписании соглашения Планируемый уровень качества аудита (макс .100%) Необходимо определить, обладают ли участвующие в аудите аудиторы и ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий, понимают и выполняют ли они указания по проведению аудита («Внутренний контроль качества аудита» Пост. МФ РБ от 23.01.2002 г. №8 в ред. постановлений Минфина от 30.12.2004 N 189,от 24.09.2007 N 140, от 24.03.2008 N 41,от 14.11.2008 N 167) Аудитор обязан качественно проводить аудит и сопутствующие аудиту услуги («Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг» в ред. постановлений Минфина от 05.02.2003 N 14,от 24.09.2007 N 140). Аудитор должен оказывать только такие услуги, которые соответствуют его компетентности, правильно понимать характер деятельности заказчика, сложность совершаемых им операций, конкретные требования, цели, характер и объем работы, реальные сроки выполнения, соблюдение правил и процедур контроля качества (п.29, 30 Правила аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги, Утв. Постановлением МФ РБ от 19.12.2007 N 189)   Аудитор должен ознакомить заказчика с условиями выполнения задания, методикой расчета стоимости и объема оказываемых услуг, выделить для выполнения задания должное время и квалифицированных работников, осуществлять контроль качества оказываемой услуги (п.49 Правила аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги, Утв. Постановлением МФ РБ от 19.12.2007 N 189)  

Выходные формы

www.expert-eco.by +375 (17) 267-16-30 Благодарим за внимание!